Muchos portugueses emigraron a Francia y sus descendientes reciben herencias abiertas o donaciones efectuadas en Portugal. En la diáspora circula la idea equivocada de que las sucesiones de bienes situados en Portugal y las donaciones realizadas allí competen exclusivamente a la fiscalidad portuguesa. Incluso los notarios franceses o portugueses encargados de la partición desconocen a veces las reglas aplicables a herederos o donatarios residentes en Francia. En realidad, la combinación de normas fiscales complejas determina, en la gran mayoría de los casos, la tributación en Francia, además de la portuguesa, de los residentes franceses que reciben bienes portugueses por herencia o donación. No existe un convenio bilateral franco-portugués sobre sucesiones o donaciones comparable al convenio relativo a las rentas de personas físicas y jurídicas celebrado el 14 de enero de 1971. Por tanto, hay que acudir a las legislaciones internas de ambos países.
En Portugal, el régimen de transmisiones gratuitas es favorable. El impuesto sobre sucesiones y donaciones se abolió y se sustituyó por el impuesto de sello sobre transmisiones gratuitas de bienes mediante la reforma patrimonial introducida por el Decreto-ley n.º 287/2003, de 12 de noviembre. Entre sus aspectos principales figura la territorialidad: según el Código del Impuesto de Sello, este se exige en donaciones y sucesiones cuando los bienes están en Portugal, independientemente de la nacionalidad o residencia de su titular.
El tipo del impuesto de sello es del 10 %. En las donaciones de inmuebles o de derechos parciales sobre ellos se añade un 0,8 %. Existen exenciones: las herencias de bienes muebles e inmuebles entre cónyuges o parejas de hecho, descendientes y ascendientes no están sujetas al impuesto. En las donaciones inmobiliarias entre esas personas se sigue debiendo el 0,8 %. Portugal ofrece así un régimen atractivo, especialmente para las sucesiones en línea directa dentro de la familia.
En Francia, la territorialidad no se limita al país. Cualquier bien adquirido por herencia en el mundo queda sujeto al impuesto para quienes hayan residido en Francia más de seis años de los diez anteriores al fallecimiento, conforme al artículo 750 ter, apartado 3, del Código General de Impuestos francés. Las donaciones a residentes fiscales franceses también tributan. Los herederos residentes en Francia, sean franceses o portugueses, deben incluir todos los bienes del patrimonio mundial del fallecido en la declaración francesa de sucesiones. Salvo excepción específica, debe presentarse en los seis meses siguientes al fallecimiento, bajo pena de sanción. La fiscalidad francesa es menos favorable: en línea directa, pese a una reducción de cien mil euros cada quince años, la escala alcanza el 45 % de la transmisión hereditaria; más allá del cuarto grado de parentesco llega al 60 %. Así, portugueses residentes en Francia que heredan bienes en Portugal pueden tributar en ambos países. En principio, el impuesto pagado en Portugal puede deducirse del francés. Existen soluciones para reducir la tributación de estas herencias y donaciones, pero deben aplicarse con antelación.
Dr. Pedro Emanuel de OLIVEIRA
Abogado